Как рассчитывается таможенный НДС при импорте товаров

Что такое таможенный НДС, и чем он отличается от НДС внутри РФ

Таможенный НДС - это налог, который уплачивается при ввозе товаров на территорию ЕАЭС (в том числе в РФ) в составе таможенных платежей. Он начисляется при таможенном оформлении и привязан к выпуску товара по выбранной таможенной процедуре, как правило процедуре импорт.

Ключевые отличия от «обычного» НДС внутри РФ:

• возникает на границе при подаче декларации на товары в таможню, а не при продаже товара покупателю
• рассчитывается от таможенной базы, а не от цены реализации
• администрирование и контроль по части таможенных платежей осуществляет Федеральная таможенная служба
• расчета зависит от таможенной стоимости, кода ТН ВЭД и применяемых льгот

Важно не путать таможенный НДС при импорте из третьих стран с косвенными налогами при перемещении товаров внутри ЕАЭС - порядок там иной.

Когда возникает обязанность по уплате НДС

При импорте товаров

НДС при ввозе товаров возникает при помещении импортируемого товара под таможенную процедуру. На практике обязательство «включается» в момент оформления декларации и определения таможенных платежей к уплате. В отдельных процедурах правила уплаты/обеспечения могут отличаться, поэтому последствия процедуры нужно оценивать до подачи декларации.

Когда НДС не уплачивается

НДС может не уплачиваться, если:

• предусмотрены освобождения по конкретным категориям товаров и условиям ввоза
• применяется процедура, при которой уплата НДС не возникает на этапе помещения (например, транзит), либо возникает позже при изменении процедуры
• действует ставка 0% в строго определенных случаях

Детальная проверка оснований всегда делается квалифицированным специалистом в области таможенного оформления по товару, его назначению и документам.

Формула расчета таможенного НДС

База для начисления и формула

Если коротко, как рассчитывается таможенный НДС: сначала определяют таможенную стоимость, затем начисляют пошлину и (при наличии) акциз, и только после этого считают НДС.

База для НДС = таможенная стоимость + ввозная пошлина + акциз (если есть)

Таможенный НДС формула:

НДС = (ТС + Пошлина + Акциз) × Ставка НДС

Почему НДС считается после пошлины и акциза: пошлина и акциз увеличивают стоимость ввоза и по правилам входят в налоговую базу, поэтому они начисляются первыми, а НДС «накрывает» уже итоговую базу.

Что необходимо включить в таможенную стоимость

Таможенная стоимость, как правило, формируется на основе цены сделки и обязательных начислений. В типовом виде учитываются:

• стоимость товара по инвойсу
• расходы до границы, если они не включены в цену (перевозка, страхование, погрузка и другие - в зависимости от условий поставки, например если товар продается на условиях ИНКОТЕРМС EXW, FCA или FOB)
• отдельные начисления, которые должны быть добавлены по правилам определения таможенной стоимости (в том числе отдельные платежи, связанные с товаром и условиями его продажи)

В каких случаях добавляется акциз

Акциз добавляется в базу только для подакцизных товаров. Если товар не подакцизный, акциз равен нулю и в расчете базы не участвует.

Таблица №1. Состав базы для расчета НДС

Ставки таможенного НДС

Ставка зависит от категории товара и условий применения льготы, а не от страны отправления или происхождения. Для 2026 гг. важно учитывать изменение базовой ставки:

• до 31.12.2025 стандартная ставка - 20%
• с 01.01.2026 стандартная ставка - 22%

Стандартная ставка

22% (с 2026 года) применяется к большинству товаров, если они не входят в льготные перечни и не подпадают под ставку НДС 0%.

Примеры товаров, которые обычно облагаются по стандартной ставке:

• электроника и бытовая техника, комплектующие
• промышленное оборудование, инструменты, запчасти
• мебель, одежда, обувь, аксессуары (если нет оснований для льготы)
• косметика, бытовая химия, товары для дома

Пониженная ставка

10% применяется к социально значимым категориям, предусмотренным законом и приказами.

Примеры товаров, где чаще встречается льготный НДС:

• отдельные продукты питания первой необходимости (по перечням)
• отдельные товары для детей (по перечням и с учетом назначения/характеристик)
• лекарственные средства
• отдельные медицинские изделия

Важное уточнение: для применения 10% иногда недостаточно «попасть в код ТН ВЭД». На практике может требоваться подтверждение права на льготу, например:

• регистрационные документы для лекарственных средств и медицинских изделий
• лицензии и разрешения, если они являются обязательным условием ввоза конкретной категории
• документы, подтверждающие назначение и характеристики (описания, спецификации, инструкции, маркировка)
• корректная идентификация товара в коммерческих документах (инвойс, упаковочный лист), чтобы признаки льготной категории читались однозначно

Нулевая ставка

0% применяется в ограниченных случаях, прямо предусмотренных законом.

Примеры:

• экспорт товаров с документальным подтверждением фактического вывоза
• отдельные операции, для которых 0% предусмотрена специальными нормами и подтверждается комплектом документов

Таблица №2. Пример расчета таможенного НДС

Типовые ошибки при расчете таможенного НДС

Ошибки в расчете и планировании обычно возникают в следующих ситуациях:

• исключение пошлины из базы: НДС считают только от таможенной стоимости, забывая, что база включает пошлину и (при наличии) акциз
• путаница между НДС и таможенными сборами: сборы уплачиваются отдельно, но в базу НДС не входят
• неверное определение таможенной стоимости, в том числе когда:
  • не добавлены расходы до границы (перевозка/страхование/погрузка)
  • включены расходы, которые не должны увеличивать таможенную стоимость (например, затраты после ввоза на территории РФ, если они не относятся к доставке до границы и не являются обязательными начислениями)
  • не подтверждена цена сделки документами, из-за чего стоимость корректируется
  • не включены платежи, которые таможня квалифицирует как относящиеся к ввозимым товарам
    Примеры ошибок повлекших доначисления таможенного НДС:
    • импортер платит правообладателю роялти за товарный знак или за право продажи продукции под брендом, но не включает платеж в таможенную стоимость, хотя он связан с условиями закупки и ввоза
    • при ввозе оборудования отдельно оплачивается лицензия на встроенное программное обеспечение, без которой товар не используется по назначению, и платеж не включают в стоимость
• ошибки при подборе кода ТН ВЭД, влияющие на ставку НДС или наличие акциза и пошлины
• неправильное планирование себестоимости: НДС, пошлины и дополнительные элементы таможенной стоимости не заложены в бюджет партии, из-за чего фактическая стоимость ввоза оказывается выше расчетной

Мини-проверка перед подачей декларации для минимизации рисков доначисления НДС таможенными органами

• сверить структуру расходов до границы с условиями поставки и документами
• проверить, есть ли пошлина и акциз, и включены ли они в базу
• уточнить ставку НДС по товару и условия применения льготы (проверить наличие подтверждающих документов)
• сопоставить получившиеся платежи с плановой себестоимостью, чтобы избежать неверного планирования

Обновлено 06.03.2026